Дивиденды, выплата дивидендов

Ни для кого не секрет, что главная цель коммерческой деятельности любой компании – это получение прибыли. Поэтому, если прошедший год был результативным и доходным, то по его окончанию выплата дивидендов непременно станет одним из основных вопросов.

Под понятием «дивиденд» понимают доход, который был получен участником ООО или акционером из средств организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, при этом расчеты производятся пропорционально долям в уставном капитале.

Процедура и срок выплаты дивидендов регламентируются законодательством и регулируются уставом общества.

Особенности, влияющие на выплату дивидендов

Наиболее важным моментом является то, что рассчитывать дивиденды можно только из чистой прибыли, т.е после уплаты всех налогов, предусмотренных для УСН, ОСН.

Согласно законодательству, учредители не имеют право принимать решение о данных выплатах в случае, если в этот момент чистые активы оцениваются ниже, чем уставной капитал. Под «чистыми» понимается разница между активами компании и ее долговыми обязательствами. Кроме того, распределение прибыли на выплаты дивидендов возможно только тогда, когда оплата уставного капитала произведена в полном объеме.

Налоги на выплату дивидендов взимаются в любом случае, независимо от того, работает предприятие на общей системе или на спецрежиме (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Какие возможны формы для начисления дивидендов и их особенности

Сегодня выплата дивидендов возможна одним из двух вариантов:

1. в денежном выражении (так называемый «классический вариант»), при этом расчет возможен как в наличной форме, так и в безналичной;
2. в имущественном выражении, т.е. в виде основных средств предприятия, за счет продукции, ценных бумаг (это могут быть любые активы, находящиеся на бухгалтерском балансе).

Какой из них предпочтительнее, учредителям следует согласовать на собрании и отразить в протоколе. Каждый расчет имеет определенные нюансы. Например, для первого случая следует учесть, что по кассовой дисциплине выдача дивидендов в виде наличности из поступившей в кассу выручки запрещена. Данные выплаты будут возможны только из специально внесенной для этого суммы в кассу (предварительно полученной в банке), проведенного возврата. Как правило, денежные начисления данного вида дохода участникам общества производятся безналичным способом.

Второй вариант может оказаться более выгодным для компании, но при этом сложный с точки зрения бухгалтерского учета и налогов. Здесь следует учесть, что по Налоговому кодексу выплата дивидендов имуществом предприятия, стоящем на балансе в числе основных средств, признается реализацией. Объясняется этот факт тем, что происходит смена собственника имущества, т.е. изначально было ООО, а затем – физическое лицо. Соответственно, реализация подразумевает определенный доход для компании и соответствующие налоги. Для предприятий, работающих на общей системе налогообложения (ОСН), предусматриваются налоги: на добавленную стоимость (НДС) и на прибыль. Те, кто работает по упрощенной системе (УСН), должны будут учесть его как дополнительные доходы.

Прежде, чем принять решение о том, как выплачивать дивиденды, учредителю нелишним будет посоветоваться с бухгалтером, юристом, аудитором, чтобы избежать неприятных последствий.

Как часто может производиться выплата дивидендов

Законодательством предусмотрен срок выплаты дивидендов ежеквартально, каждые полгода или раз в год (в законе об ООО это регламентировано статьей 29) в течение 60 дней после того, как учредители приняли решение об их начислении. Если речь идет о выплатах чаще, чем один раз в год, тогда следует удостовериться в соответствии уставу этого срока, и если там предусмотрено ежегодно выплачивать дивиденды, то нужно первоначально внести изменение в основной документ деятельности ООО, и только после этого принимать решение о начислениях.

Важным моментом является то, что участник общества, если он не получил дивиденды своевременно, т.е. в течении 60 дней, имеет право обратиться в судебный орган, приняв данный факт как нарушение собственных прав. Таким образом, если учредители решили предусмотреть более частый срок таких выплат уставом, то отслеживать срок нужно с особенной тщательностью.

Кроме того, решение о распределении и выплате дивидендов заносится в протокол собрания учредителей и часто с ним же утверждается график начислений, что достаточно удобно, так как сразу видны соответствующие суммы. При этом, если часть денежных средств будет предусмотрена к выплате несколько позже, чем через положенные 60 дней, а все участники поставили свои подписи, подтверждая согласие с этим, претензии о нарушении законодательных норм выдвигать будет бесполезно.

Выплата дивидендов и особенности налогообложения

Начисление дивидендов приводит к прибыли, которую получают участники общества, следовательно, появляется обязанность уплатить налоги. Какие именно – зависит от статуса получателя дохода: если речь идет о юридическом лице, то платится налог на прибыль, если о физическом – то взимается НДФЛ. По законодательству обязанность по уплате налогов возлагается не на того, кто получил этот доход, а на предприятие, которое стало источником выплаты (ООО, ОАО). В этом случае предусмотрен штраф, расчет которого составляет 20% от суммы перечисления.
Ставка, по которой предусмотрено удержание налога, для физического лица с 2015 года составляет 13% для резидентов и 15% для нерезидентов, снимается тогда, когда фактически получен доход, а не по итогу решения о его начислении.

В части налогообложения юридических лиц, получающих дивиденды, предусмотрен важный нюанс: налог на прибыль взимается в общем порядке и независимо от того, на каком режиме получатель дохода работает: УСН, ЕСХН, ЕНВД.

Процентная ставка для резидентов 13% или 0% (льготная категория). Освобождение от налогового обязательства по доходам данного вида имеют право, например, компании, которые приобрели в уставном капитале долю собственности на 500 млн. руб. и более (в учет берутся первоначальные и последующие вклады).

Чтобы рассчитать налоги, в том числе на прибыль с дивидендов ООО, работающего по УСН или другой системе, можно воспользоваться формулой:

1. если компания не получала дивиденды сама, то:

НДФЛ (российского участника) = сумма дивидендов * 13%;

2. если компания получает дивиденды, то:

НДФЛ (российского участника) = сумма дивидендов, начисленная участнику / сумма дивидендов, начисленная всем участникам * (дивиденды всех участников — сумма дивидендов, начисленных ранее и не учтенных в налоге).

Также следует учитывать отчетность, которую ООО (независимо от выбранного режима, УСН или иного) сдает по выплатам налога на прибыль при расчете дивидендов. Справка 2-НДФЛ составляется по каждому лицу.

Пример расчета налогов с данного вида дохода

Для более наглядного представления того, как правильно рассчитать налоги с прибыли, можно рассмотреть небольшой пример.

Есть компания ООО «Мода», работает по УСН. Учредители ее: юридическое лицо, физическое лицо, а также, муниципальное образование (которое приобрело в уставном капитале долю собственности на 500 млн. руб.), приняли решение о распределении прибыли за 2015 год. На дивиденды отводится 300 000 руб. В протоколе собрания зафиксированы следующие доли:

• 150 000 руб. юридическому лицу;
• 50 000 руб. физическому лицу;
• 100 000 руб. муниципальному образованию.

Известно, что есть сумма в размере 100 000 руб., которая не была учтена в прошлом расчете по дивидендам.

Рассчитать для каждого участника налог нужно, несмотря на то, что организация работает по УСН, и делают это так:

1. для юридического лица:

150 000/ 300 000 * (300 000 — 100 000) * 13% = 6240 руб.

2. для физического лица:

50 000/ 300 000 * (300 000 — 100 000) * 13% = 2080 руб.

Муниципальное образование имеет льготную ставку (0%), налог на этот вид дохода с него не взимается. Следовательно, в общем виде ООО оплатит 8320 руб.

Общий алгоритм действий для начисления дивидендов

Итак, чтобы выплатить дивиденды, ООО потребуется:

• провести анализ и определить доходы за прошедший год;
• сделать расчет чистой прибыли;
• на собрании учредителям следует принять решение о выплате, распределении прибыли по долям;
• утвердить график, по которому будут выплачивать дивиденды (его учредители сразу могут согласовать его на собрании);
• сделать расчеты суммы, причитающейся каждому участнику, в зависимости от доли, которую определили учредители;
• сделать расчет налога, взимающегося с прибыли, по каждому случаю начисления.

Затем выплачиваются насчитанные суммы в соответствии принятому распределению. Сдается соответствующий отчет в налоговый орган до 1 апреля. Предприятия, работающие по УСН, от налога на данный доход и отчетности не освобождаются.